Особенности налогообложения операций по поставке лекарственных средств

Приобретенные до 01.04.2014 лекарственные средства и изделия медицинского назначения реализуются с применением ставки 7 процентов, независимо от того, что их приобретение осуществлялось в условиях действия льготного режима налогообложения.

Если первое событие операции по поставке лекарственных средств и медицинских изделий (или оплата товара или его отгрузка) состоялось до даты ввода налогообложения таких операций по ставке 7 проц. (до 1 апреля 2014 года), то на дату наступления второго события (после 1 апреля 2014 года) сумма налога не начисляется. При этом такую операцию необходимо было отобразить в налоговой отчетности за отчетный период, на который приходится дата осуществления первого события (до 1 апреля 2014 года).

При проведении операций по поставке лекарственных средств и медицинских изделий за бюджетные средства налоговые обязательства не будут начисляться лишь в случае, если первым событием была их оплата, которая состоялась до 1 апреля 2014 года (согласно пункту 187.7 статьи 187 раздела V Налогового кодекса датой возникновения налоговых обязательств при осуществлении операций по поставке за бюджетные средства является дата оплаты). Если оплата за поставленные до 01.04.2014 за счет бюджетных средств лекарственные средства и медицинские изделия проводится с 01.04.2014, то на дату оплаты начисляется налог на добавленную стоимость по ставке 7 процентов.

При изменении направления использования, в случае, когда лекарственные средства и медицинские изделия предназначались для использования в облагаемых налогом операциях, но фактически были использованы в освобожденных от налогообложения операциях, сумма налога на добавленную стоимость, оплаченная/начисленная при их приобретении, из состава налогового кредита не исключается, но осуществляется начисление налоговых обязательств по правилам, установленным пунктом 198.5 статьи 198 раздела V Налогового кодекса.

Например, партия лекарств была предназначена для реализации через розничную торговую сеть аптек, но они были использованы при предоставлении услуг по здравоохранению, которые освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Если при приобретении в одном отчетном периоде лекарственных средств и медицинских изделий суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) поставщикам таких товаров, не были включены в состав налогового кредита (приобретение осуществлялось для дальнейшего использования в освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость операциях), то в случае использования таких лекарственных средств и медицинских изделий в следующих отчетных периодах в облагаемых налогом операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщик налога может включить на основании бухгалтерской справки такие суммы налога на добавленную стоимость в состав налогового кредита отчетного периода, в течение которого состоялось использование указанных товаров в облагаемых налогом операциях (пункт 198.5 статьи 198 раздела V Налогового кодекса).

В случае, если при приобретении лекарственных средств и медицинских изделий, так же, как и при приобретении других товаров/услуг, была оплачена/начислена сумма налога на добавленную стоимость, и такие товары (в том числе лекарственные средства, медицинские изделия) частично используются в облагаемых налогом операциях, а частично - нет, суммы налога, которые плательщик имеет право отнести в состав налогового кредита, включается та часть оплаченного (начисленного) налога во время приобретения таких товаров, которая соответствует части их использования в облагаемых налогом операциях. Правила такого распределения установлены статьей 199 раздела V Налогового кодекса.

Пресс-служба ГУ Миндоходов в Донецкой области