Відповідальність платників податків за неподання документації з трансфертного ціноутворення

Головне управління ДФС у Дніпропетровській області інформує.

Державною фіскальною службою України листом від 07.07.2015 №24525/7/99-99-01-02-17 «Про податковий контроль за трансфертним ціноутворенням» (далі – лист ДФС України №24525) надані роз’яснення про окремі питання застосування норм податкового законодавства щодо контролю за трансфертним ціноутворенням, зокрема, щодо розміру та процедури застосування штрафних санкцій, передбачених пунктом 120.3 статті 120 Податкового кодексу України (далі – Кодекс).

Підпунктом 39.4.4 пункту 39.4 статті 39 Кодексу встановлено, що на запит центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, платники податків протягом місяця з дня отримання запиту подають документацію щодо окремих контрольованих операцій, зазначених у запиті, яка повинна містити інформацію, зазначену у підпункті 39.4.6 цього пункту.

Підпунктом 39.4.8 пункту 39.4 статті 39 Кодексу визначено, що у разі коли подана платником податків документація з трансфертного ціноутворення не містить інформацію в обсязі, зазначеному в підпункті 39.4.6 цього пункту, або належного обґрунтування відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки», центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, надсилає такому платнику податків запит з вимогою додатково подати протягом 10 днів з моменту його отримання інформацію відповідно до підпункту 39.4.6 цього пункту та/або обґрунтування відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки».

Фактом неподання документації з трансфертного ціноутворення (далі – документація) є:

- відсутність відповіді платника  податків на запит ДФС у  визначений підпунктами 39.4.4 та/або 39.4.8 пункту 39.4 статті 39 Кодексу строк;

- подання документації не в  повному обсязі (невідображення  у наданій відповіді інформації, передбаченої підпунктом 39.4.6 пункту 39.4 статті 39 Кодексу).

Зазначений факт обов’язково має бути зафіксовано в акті документальної позапланової перевірки, проведеної на підставі підпунктів 78.1.2 та/або 78.1.15 пункту 78.1 статті 78 Кодексу.

Результати перевірки оформляються відповідно до статті 86 Кодексу.

Податкове повідомлення – рішення (з розрахунком штрафних (фінансових) санкцій) приймається керівником контролюючого органу (його заступником) у порядку, визначеному пунктом 86.8 статті 86 Кодексу.

Податкове повідомлення – рішення щодо сплати штрафу за формою «Р» складається та надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 56 Кодексу. Зарахування спеціальних штрафних санкцій здійснюється за кодом бюджетної класифікації 21081100.

Пунктом 11 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу визначено, що штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій.

Таким чином, у разі застосування у 2015 році штрафної (фінансової) санкції за неподання документації щодо контрольованих операцій, здійснених платником податків у 2013 – 2014 роках, застосовується штрафна (фінансова) санкція у розмірі, передбаченому пунктом 120.3 статті 120 Кодексу, у редакції, чинній на день прийняття рішень щодо застосування такої штрафної (фінансової) санкції (лист ДФС України №24525).

Згідно з пунктом 120.3 статті 120 Кодексу (у редакції, що діє з 01.01.2015) штраф за неподання обов’язкової документації відповідно до вимог пункту 39.4 статті 39 Кодексу накладається контролюючим органом у розмірі три відсотки суми контрольованих операцій, щодо яких не була подана документація. Одночасно максимальний розмір штрафу обмежено 200 розмірами мінімальної заробітної плати, що розраховується від суми контрольованих операцій, які було вказано у запиті ДФС України, направленому платнику відповідно до підпунктів 39.4.4 та/або 39.4.8 пункту 39.4 статті 39 Кодексу, та по яких не було подано документацію.

Також звертаємо увагу, що пунктом 120.3 статті 120 Кодексу передбачена відповідальність платників податків у вигляді штрафу у розмірі:

- 100 розмірів мінімальної заробітної  плати, встановленої законом на          1 січня податкового (звітного) року, – у разі неподання (несвоєчасного подання) звіту про контрольовані операції (термін подання звіту визначений підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 Кодексу);

- п’ять відсотків суми контрольованих операцій, що не задекларовані у звіті.