Оподаткування дивідендів сільськогосподарських товаровиробників

Головне управління ДФС у Дніпропетровській області повідомляє.

Державною фіскальною службою України листом від 16.07.2015 №25910/7/99-99-15-02-01-17 «Про оподаткування дивідендів сільськогосподарських товаровиробників» (далі – лист ДФС України №25910) надані роз’яснення щодо порядку сплати авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів державними унітарними підприємствами – сільськогосподарськими товаровиробниками, які є платниками єдиного податку IV групи.

Порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлено пунктом 57.11 статті 57 Кодексу.

Згідно з цим пунктом Кодексу емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток (підпункт 57.11.2

пункту 57.11 статті 57 Кодексу).

Обов’язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку на прибуток за визначеною пунктом 136.1 статті 136 Кодексу ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, чи користується такий емітент пільгами із сплати податку, передбаченими цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена пунктом 136.1 статті 136 Кодексу.

Авансовий внесок, передбачений підпунктом 57.11.2 пункту 57.11 статті 57 Кодексу, не справляється лише у разі виплати дивідендів суб’єктам, визначеним підпунктом 57.11.3 пункту 57.11 статті 57 Кодексу.

При цьому, якщо платіж особою називається дивідендом, такий платіж оподатковується під час виплати згідно з нормами, визначеними згідно з положеннями цього пункту, незалежно від того, чи є особа платником податку.

Також пунктом 57.11 статті 57 Кодексу визначено, що правило щодо виплати дивідендних авансів також поширюється на державні  некорпоратизовані, казенні або комунальні підприємства, які зараховують суми дивідендів у розмірі, встановленому органом виконавчої влади, до сфери управління якого належать такі підприємства, відповідно до державного або місцевого бюджету.

Основні положення порядку виплати дивідендів господарськими організаціями, у статутному капіталі яких є корпоративні права держави, визначає Закон України від 21.09.2006 №185-V «Про управління об’єктами державної власності» (далі – Закон №185).

Статтею 111 Закону №185 визначено обов’язок державних унітарних підприємств та їх об’єднань спрямувати частину чистого прибутку (доходу) до Державного бюджету України у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Враховуючи, що таке спрямування за своїм економічним змістом відповідає визначеному підпунктом 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 Кодексу поняттю дивідендів, то при спрямуванні до Державного бюджету України частини чистого прибутку (доходу) державні унітарні підприємства та їх об’єднання нараховують на таку частину та вносять до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у порядку, визначеному пунктом 57.11 статті 57 Кодексу.

Таким чином, державні унітарні підприємства – сільськогосподарські товаровиробники, які застосовують IV групу спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності у разі прийняття рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), зобов’язані нарахувати та вносити до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у порядку, визначеному пунктом 57.11 статті 57 Кодексу. Винятків щодо несплати авансового внеску, передбаченого підпунктом 57.11.2 пункту 57.11 статті 57 Кодексу, для юридичних осіб – сільськогосподарських товаровиробників Кодексом не передбачено (лист ДФС України №25910).

Разом з тим, враховуючи положення підпункту 57.11.5 пункту 57.11 статті 57 Кодексу стосовно того, що авансовий внесок з податку на прибуток, сплачений у зв’язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід’ємною частиною податку на прибуток, у разі встановлення контролюючим органом факту несплати або несвоєчасної сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток, у тому числі з авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів, тягне за собою накладення на платника податків штрафу у порядку статті 123 Кодексу та пені у порядку статті 129 Кодексу.