Особливості складання податкових накладних при визначенні податкових зобов’язань з вартості товарів/послуг, придбаних для повного або часткового використання в неоподатковуваних операціях

ДПІ у Дарницькому районі ГУ ДФС у м. Києві повідомляє, що Законом України від 16 липня 2015 року № 643-VІІІ "Про внесення змін до Кодексу щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" внесено зміни до пункту 198.5 статті 198 та до статті 199 розділу V Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в частині нарахування податкових зобов’язань у разі, якщо придбані товари/послуги призначаються для використання у неоподатковуваних операціях чи не в господарській діяльності.

Так, відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу платник податку, який використовує придбані товари/послуги у неоподатковуваних операціях чи не в господарській діяльності, зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН у терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами.

У разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях (пункт 199.1 статті 199 Кодексу).

Перша зведена податкова накладна за такими операціями, здійсненими  у липні 2015 року, може бути складена платником до 31.07.2015 року включно.

Рекомендації щодо заповнення табличної частини такої податкової накладної:

- у графі 2 "Дата виникнення  податкового зобов’язання (постачання, оплати)" зазначається дата складання  такої податкової накладної (не  пізніше останнього дня звітного  періоду);

- у графі 3 "Номенклатура  товарів/послуг продавця" можуть  зазначатися номери та дати  податкових накладних, отриманих  від постачальників за придбаними  товарами/послугами, необоротними активами, які використані (призначені для  використання) в неоподатковуваних  операціях чи не в господарській  діяльності; 

- графа 4 "Код товару  згідно з УКТ ЗЕД" не заповнюється;

- у графі 5.1 "Умовне позначення" вказується "грн.";

- графи 5.2, 6, 7, 10, 11 та 12 не заповнюються;

- у графах 8 та/або 9 вказується  загальна вартість/загальна частина  вартості товару/послуги, необоротного  активу, на яку нараховується  податок відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу в  залежності від розміру ставки (20 чи 7 відсотків), яка нарахована  при їх придбанні.

- у графі 13 вказується  загальна вартість товару/послуги, необоротного активу за всіма  перерахованими у графі 3 податковими  накладними, вказана окремими рядками  у графах 8 та/або 9;

- у розділі ІІІ "Податок  на додану вартість" у графах 8, 9 та 10 вказується сума податку, обчислена за відповідною ставкою. При нарахуванні податкових зобов’язань  використовується та ставка податку (20 чи 7 відсотків), яка застосовувалась  при придбанні таких товарів  послуг, необоротних активів;

- у розділі ІV "Загальна  сума з ПДВ" у графах 8, 9 та 10 вказується загальна сума операцій.

Якщо платником податку протягом звітного періоду придбавались товари/послуги з податком на додану вартість, який включається до складу податкового кредиту, для використання в операціях, які не є об’єктом оподаткування, та в операціях, які звільнені від оподаткування, то в такому випадку складається дві зведені податкові накладні:

− одна податкова накладна складається на суму податкових зобов’язань, нарахованих на вартість товарів/послуг, використаних (призначених для використання) у звільнених від оподаткування операціях;

− друга податкова накладна складається на суму податкових зобов’язань, нарахованих на вартість товарів/послуг, використаних (призначених для використання) в операціях, які не є об’єктом оподаткування.

У верхній лівій частині таких податкових накладних вказується відповідна помітка "Х" та зазначається відповідний тип причини (08, 09 відповідно).

Для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, податкові зобов’язання визначаються та податкова накладна складається у випадку, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту.

По товарах/послугах, необоротних активах, придбаних без податку на додану вартість як до 01.07.2015 року так і після цієї дати, що використовуються (починають використовуватись) в неоподатковуваних операціях, податкові зобов’язання не нараховуються.

Детальні роз’яснення Державної фіскальної служби України з питань складання податкових накладних надані в листі від 07.08.2015 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17.

ДПІ у Дарницькому районі ГУ ДФС у м. Києві