Особенности формирования налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу

В соответствии с п. 44 подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) временно, до 1 июля 2017 года, плательщики налога на добавленную стоимость (далее - НДС), которые осуществляют поставку (в том числе оптовую), передачу, распределение электрической и/или тепловой энергии, поставку угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 согласно УКТ ЗЕД, определяют дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу.

Кассовый метод определения налоговых обязательств и налогового кредита в соответствии с п. 44 подразд. 2 разд. XX НКУ распространяется на операции, по которым дата возникновения первого из событий, определенных в п. 187.1 ст. 187 и п. 198.2 ст. 198 НКУ, приходится на отчетные (налоговые) периоды январь 2016 года - июнь 2017 года.

Если до 1 января 2016 года, перечисленные в п. 44 подразд. 2 разд. XX НКУ товары/услуги фактически были поставлены, а оплата за такую операцию поступает после указанной даты, то налоговые обязательства на дату поступления средств в счет оплаты поставленных до 1 января 2016 года товаров/услуг повторно не насчитываются и налоговые накладные не составляются, поскольку налоговые обязательства по таким операциям должны были быть определены на дату фактической поставки таких товаров/услуг по правилу "первого события".

Налоговый кредит по кассовому методу определяется плательщиками как по операциям по приобретению непосредственно товаров/услуг, перечисленных в п. 44 подразд. 2 разд. XX НКУ, так и товаров/услуг, которые используются для осуществления операций по их поставке.

При формировании налогового кредита по кассовому методу следует принимать к сведению, что по правилам, установленным п. 198.6 ст. 198 НКУ, налоговый кредит определяется на основании налоговых накладных, зарегистрированных в ЄРНН, в отчетном налоговом периоде, в котором было осуществлено списание средств с банковского счета (выдачи с кассы) плательщика налога или предоставлены поставщику другие виды компенсаций стоимости поставленных (или тех, что подлежат поставке) ему товаров (услуг), но не позже, чем через 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога.

  Сумы НДС, оплаченные/начисленные до 1 января 2016 года в связи с приобретением товаров/услуг, включаются в состав налогового кредита по правилам, которые действовали до указанной даты, на основании налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН, но не позже 365 календарных дней с даты их составления.

В случае приобретения товаров/услуг, которые не предназначены для использования в операциях по поставке товаров/услуг, перечисленных в п. 44 подразд. 2 разд. XX НКУ, кассовый метод определения налогового кредита по НДС плательщиками налога не применяется. Дата налогового кредита по таким операциям определяется в общем порядке по правилу "первого события" в соответствии со ст.198 НКУ.

В случае приобретения товаров/услуг, которые одновременно предназначены как для обеспечения выполнения операций по поставке товаров/услуг, перечисленных в п. 44 подразд. 2 разд. XX НКУ, так и для осуществления других операций, кассовый метод определения налогового кредита по НДС плательщиками налога применяется исключительно к части, пропорциональной объему поставки товаров/услуг, перечисленных в п. 44 подразд. 2 разд. XX НКУ.

Пресс-служба ГУ ГФС в Донецкой области