Письмо Государственной налоговой администрации Украины
 от 18.07.06 N 3877/Р/ 17-0415

Относительно применения норм налогового законодательства физическими лицами – субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности

(Выдержки)

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности регулируется Указом Президента Украины от 03.07.98 г. N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99(далее – Указ), согласно которому субъекты малого предпринимательства-физические лица имеют право самостоятельно избрать способ налогообложения доходов от осуществления предпринимательской деятельности по единому налогу путем получения Свидетельства об уплате единого налога при обязательном соблюдении соответствующих условий, указанных в ст. 1 Указа, в частности: объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за календарный год не должен превышать 500 тыс. грн.

Пунктом 6 Указа установлено, что субъект малого предпринимательства, который платит единый налог, не является плательщиком целого ряда налогов и сборов (обязательных платежей), в частности налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем п. 4 постановления Кабинета Министров Украины от 16 марта 2000 года N 507 "О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727" субъектам малого предпринимательства-физическим лицам предоставлено право выбора относительно регистрации их плательщиками налога на добавленную стоимость.

Т. е. плательщик единого налога-СПД-физическое лицо самостоятельно определяет целесообразность регистрации плательщиком НДС. В случае если такое лицо принимает решение быть плательщиком НДС, на него после его регистрации плательщиком НДС распространяется действие Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (далее – Закон).
 
В частности, п. 11.42 ст. 11 Закона установлено, что если физическое лицо-субъект предпринимательской деятельности одновременно зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость и является плательщиком единого налога по упрощенной системой налогообложения, учета и отчетности, на него распространяется порядок начисления и уплаты налога на добавленную стоимость согласно этому Закону.

Юридические и физические лица-субъекты предпринимательской деятельности, которые являются плательщиками единого налога по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности и не зарегистрированы плательщиками налога на добавленную стоимость, не имеют права на начисление налога, налоговый кредит и составление налоговых накладных, а также на получение бюджетного возмещения.

Что касается определения выручки для плательщиков единого налога-СПД- физических лиц, то Указом (абзац 5 ст. 1) установлено, что выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).

Т. е., определение объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) для всех плательщиков единого налога-физических лиц является одинаковым, при этом выделять суммы НДС из фактически полученных сумм нет потребности.
 
Заместитель председателя ГНАУ Л. В. Ходос

Инф. Sta