Головне управління ДФС у Дніпропетровській області повідомляє, що ДФС України у зв’язку  із набранням чинності наказом Міністерства фінансів України від 17.09.2018 № 763 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307» (далі – Порядок № 763),  яким внесено зміни до форми податкової накладної та порядку її заповнення, у листі  від 27 листопада 2018 року № 36942/7/99-99-15-03-02-17 (далі – лист № 36942) проінформувала про окремі особливості складання та реєстрації податкових накладних (далі – ПН) та розрахунків коригування до податкових накладних (далі – РК).
Так, зокрема, у листі № 36942 розглянуто деякі особливості складання РК до зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) «зайво складених» ПН.
Особливості складання РК до зареєстрованих в ЄРПН «зайво складених» ПН визначено пунктом 24 Порядку № 763, згідно з яким у разі реєстрації в ЄРПН двох і більше ПН, складених на одну операцію з постачання товарів/послуг, постачальник (продавець) складає РК до «зайво складених» ПН.
З метою такого коригування продавець (постачальник) повинен самостійно визначити, яка з кількох складених ним на одну і ту ж ПН є правильною, а яка (які) «зайво складеною(ними)».
При цьому один РК можна скласти лише до однієї «зайво складеної» ПН. Якщо на одну і ту ж операцію з постачання товарів/послуг складено кілька ПН, РК, особливості складання яких визначені у пункті 24 Порядку № 763, складаються окремо до кожної ПН, яка визначена платником як «зайво складена», у тому числі і до ПН, що не надаються отримувачу (покупцю).
У результаті такого коригування на одну операцію з постачання товарів/послуг в ЄРПН має залишитися одна ПН (далі – «правильна» податкова накладна). Таке коригування не може бути проведене, якщо в ЄРПН за результатами операції з постачання товарів/послуг не залишиться жодної ПН.
Складання РК до «зайво складених» ПН передбачено окремо для випадків, коли РК до таких ПН не було складено та зареєстровано в ЄРПН, та окремо для випадків, коли до «зайво складених» ПН РК вже були складені та зареєстровані в ЄРПН до 01.12.2018.
Також у листі № 36942  розглянуто ситуацію щодо складання РК до «зайво складеної» ПН, до якої не було складено та зареєстровано в ЄРПН РК.
Так, РК до «зайво складеної» ПН, до якої ще не складався та не реєструвався в ЄРПН РК, складається у такому порядку:
а) у верхній лівій частині РК у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин»  зазначається тип причини 20, при цьому позначка «Х» не проставляється;
б) у заголовній частині РК у полі «до податкової накладної» зазначаються дата і номер податкової накладної, яка визначена платником як «зайво складена» ПН;
в) в розділі Б РК підлягають заповненню графи з 1 по 15 (крім випадків, коли таке заповнення не передбачено Порядком № 763); графи 9 та 10 розділу Б РК не заповнюються;
г) відповідні показники кожного рядка «зайво складеної» ПН (кількість (графа 7 РК), обсяг постачання (графа 13 РК) та сума ПДВ (графа 14 РК) зазначаються зі знаком «–» (показники ПН виводяться в «0»);
д) якщо «зайво складена» ПН зареєстрована в ЄРПН до 01.12.2018, графа 14 розділу Б РК до такої ПН не заповнюється;
е) у графі 2.1 розділу Б РК зазначається код причини 301;
є) у першому інформаційному полі «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної», яке знаходиться під табличною частиною РК, зазначаються дані щодо ПН, яка визначена платником як «правильна» ПН;
ж) якщо на одну операцію з постачання товарів/послуг складено більше ніж дві ПН, тобто «зайво складених» ПН дві і більше, то в кожному із РК, що складаються до кожної із «зайво складених» ПН, в першому інформаційному полі зазначаються дані щодо однієї і тієї ж ПН, яка визначена платником як «правильна» ПН;
з) РК з кодом причини 301 не може бути складено до ПН, яка визначена платником як «правильна» ПН. Інформація про таку «правильну» ПН має бути вказана в першому інформаційному полі кожного з РК, що складаються до кожної з ПН, визначених платником як «зайво складені». Будь-які коригування показників «правильної» ПН (повернення товару, зміна ціни чи кількості) надалі здійснюються у загальному порядку;
и) друге інформаційне поле «Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної, зайво складеної на операцію, за якою в ЄРПН вже зареєстрована податкова накладна» одночасно з першим інформаційним полем не заповнюється.
Такий РК підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем), який був зазначений у ПН, що коригується, крім випадків, передбачених Порядком № 763.
Крім того, у листі № 36942 розглянуто ситуацію стосовно складання РК за умови, що до 01.12.2018 до «зайво складеної» ПН вже був складений та зареєстрований в ЄРПН РК.
У разі якщо до набрання чинності Порядком № 763 (тобто до 01.12.2018) до «зайво складеної» ПН вже був складений та зареєстрований в ЄРПН РК, в результаті реєстрації якого показники такої ПН виведено в «0», платник ПДВ може скласти ще один «інформаційний» РК до такої «зайво складеної» ПН.
У такому «інформаційному» РК:
а) у верхній лівій частині РК у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» зазначається тип причини 20, при цьому позначка «Х» не проставляється;
б) у заголовній частині РК у полі «до податкової накладної» зазначаються дата і номер ПН, яка визначена платником як «зайво складена» ПН;
в) розділи А і Б РК не заповнюються;
г) в першому інформаційному полі «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної», яке знаходиться під табличною частиною РК, зазначаються дані щодо ПН, яка визначена платником як «правильна» ПН;
д) у другому інформаційному полі «Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної, «зайво складеної» на операцію, за якою в ЄРПН вже зареєстрована податкова накладна», зазначаються дані щодо РК до ПН, що був складений та зареєстрований в ЄРПН і яким показники такої ПН виведено в «0».
Такий РК підлягає реєстрації в ЄРПН виключно постачальником (продавцем).
Звертаємо увагу, що встановлений пунктом 24 Порядку № 763 порядок складання РК до ПН, які визначені платником ПДВ як «зайво складені» ПН, не застосовується у таких випадках:
1) за операцією з постачання товарів/послуг в ЄРПН зареєстрована одна ПН;
2) зареєстрована в ЄРПН ПН складена без факту здійснення господарських операцій;
3) у зареєстрованій в ЄРПН ПН, яка визначена платником ПДВ як «зайво складена», показники розділу Б не відповідають показникам ПН, яка визначена платником як «правильна» ПН;
4) до «зайво складеної» ПН зареєстровано РК, яким показники такої ПН не виводились в «0», а здійснювалося коригування кількісних або вартісних показників та/або зміни номенклатури, в результаті чого такі показники відкоригованої ПН не дорівнюють нулю.
РК до таких ПН складаються (в разі виникнення підстав) у звичайному порядку, тип причини 20 у них не зазначається, інформаційні поля «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної» та «Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної, «зайво складеної» на операцію, за якою в ЄРПН вже зареєстрована податкова накладна», не заповнюються.
Лист № 36942  розміщено на офіційному веб-порталі ДФС України за посиланням
http://sfs.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/listi-dps/73086.html