Недавно в ГНИ в Соломенском районе ГУ Миндоходов в Киеве состоялась очередная конференция на тему «НДС и автоматическое бюджетное возмещение НДС».

На вопросы участников Интернет - конференции ответила первый заместитель начальника ГНИ в Соломенском районе ГУ Миндоходов в Киеве Ольга Борисовна Мирончук .

Во время Интернет - конференции поступило немало вопросов .
Поэтому предлагаем вашему вниманию актуальные вопросы , которые поставили участники во время Интернет - конференции и ответы на них.

1 . В каком отчетном (налоговом ) периоде налогоплательщик, зарегистрирован как плательщик НДС менее 12 календарных месяцев , имеет право задекларировать бюджетное возмещение ?
Согласно п. 200.5 ст. 200 г. V Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755- VI с изменениями и дополнениями ( далее - НКУ ) не имеют права на получение бюджетного возмещения лица, которые:
     были зарегистрированы как плательщики этого налога менее чем за 12 календарных месяцев до месяца , по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение ( кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения ( строительства) основных фондов) ;
     имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше , чем заявленная сумма бюджетного возмещения ( кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения ( строительства) основных фондов) .
     То есть, налогоплательщик , впервые с момента регистрации плательщиком НДС , имеет право задекларировать бюджетное возмещение в налоговой декларации по НДС, будет подаваться им по результатам 12 календарного месяца , следующего за месяцем его регистрации плательщиком НДС , при условии выполнения требований п.200.5 ст .200 НКУ.

2 . Предоставляется бюджетное возмещение в случае аннулирования регистрации плательщика НДС?

Согласно пп.184.8 ст.184 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755- VI с изменениями и дополнениями ( далее - НКУ ) в случае если плательщик налога , регистрация которого аннулируется , имеет налоговые обязательства по результатам последнего налогового периода , такая сумма налога учитывается в сумму уменьшения бюджетного возмещения , а в случае его отсутствия в сроки , установленные НКУ , плательщик обязан погасить сумму налоговых обязательств или налогового долга по этому налогу , возникших до такого аннулирования , при их наличии , независимо от того , такое лицо зарегистрированным в качестве плательщика этого налога на день уплаты такой суммы налога или нет.

В случае если по результатам последнего налогового периода лицо имеет право на получение бюджетного возмещения , такое возмещение предоставляется в течение сроков , определенных Р.V НКУ , независимо от того , будет ли такое лицо оставаться зарегистрированным в качестве плательщика этого налога на дату получения такого бюджетного возмещения , или нет ( п.184.9 ст.184 НКУ).

3 . Как определяется сумма НДС , подлежащая бюджетному возмещению ?

В соответствии с п. 200.1 ст.200 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755- VI с изменениями и дополнениями ( далее - НКУ ) сумма налога , подлежащая уплате (перечислению ) в Государственный бюджет Украины или бюджетному возмещению , определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового ) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового ) периода.

При положительном значении суммы , рассчитанной согласно п.200.1 этой статьи , такая сумма подлежит уплате ( перечислению ) в бюджет в сроки , установленные настоящим разделом ( п.200.2 ст.200 НКУ).

При отрицательном значении суммы , рассчитанной согласно пункту 200.1 этой статьи , такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу , возникшего за предыдущие отчетные (налоговые ) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с настоящим Кодексом ) , а в случае отсутствия налогового долга - зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового ) периода ( п.200.3 ст.200 НКУ).

Если в следующем налоговом периоде сумма , рассчитанная согласно пункту 200.1 этой статьи , имеет отрицательное значение , то :
     а ) бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения , равная сумме налога , фактически уплаченной получателем товаров / услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров / услуг или в Государственный бюджет Украины , а в случае получения от нерезидента услуг на таможенной территории Украина - сумме налогового обязательства , включенного в налоговую декларацию за предыдущий период за полученные от нерезидента услуги получателем услуг ;
     б) остаток отрицательного значения предыдущих налоговых периодов после бюджетного возмещения включается в состав сумм , относящихся к налоговому кредиту следующего налогового периода ( п.200.4 ст.200 НКУ).

4 . Каков порядок определения соответствия плательщика НДС критериям для получения автоматического бюджетного возмещения ?

Критерии , которым должны соответствовать плательщики НДС для получения автоматического бюджетного возмещения , определенные п.200.19 ст.200 Р.V Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755- VI (далее - НКУ ) .

Согласно п.200.20 ст.200 Р.V НКУ порядок определения соответствия налогоплательщика критериям , указанным в пункте 200.19 этой статьи , утверждается центральным органом исполнительной власти , обеспечивающий формирование и реализует , государственной налоговой и таможенной политике . Определение соответствия налогоплательщика указанным критериям проводится в автоматизированном режиме в течение 15 календарных дней после предельного срока подачи отчетности .

Итак , определения соответствия плательщика НДС критериям , которым такие плательщики НДС должны соответствовать для получения автоматического бюджетного возмещения , проводится в автоматизированном режиме в течение 15 календарных дней после предельного срока подачи отчетности .

5 . Предусмотрено законодательством порядок исправления ошибок , допущенных в обязательных реквизитах и других показателях налоговой накладной?

Порядок заполнения налоговой накладной определен ст . 201 НКУ и приказом Министерства финансов Украины от 01.11.11 № 1379 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной» .

Внесение изменений или корректировки показателей налоговой накладной осуществляется в случае корректировки налоговых обязательств плательщика в соответствии со ст. 192 НКУ при любом изменении суммы компенсации стоимости поставленных товаров / услуг , включая следующий за поставкой пересмотр цен , перерасчет в случаях возврата товаров / услуг лицу, которое их предоставило , или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг.

Налоговая накладная с ошибками , включая и арифметические , не рассматривается как документ и не может быть основанием для формирования налогового кредита .

При этом следует отметить , что согласно п. 201.10 ст . 201 НКУ в случае нарушения продавцом товаров / услуг порядка заполнения налоговой накладной и / или порядка регистрации в Едином реестре покупатель таких товаров / услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, являющееся основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита . Такое право сохраняется за ним в течение 60 календарных дней , следующих за предельным сроком представления налоговой декларации за отчетный ( налоговый) период , в котором представлено налоговую накладную или нарушил порядок ее заполнения и / или порядок регистрации в Едином реестре. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов , удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров / услуг или копии первичных документов , составленных в соответствии с Законом Украины « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине » , подтверждающие факт получения таких товаров / услуг.

Поступление такого заявления с жалобой является основанием для проведения документальной внеплановой выездной проверки указанного продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по налогу по такой операции .

6 . Необходимо предоставить покупателю налоговую накладную на бумажных носителях , если накладная составлена ​​в электронном виде и зарегистрирована продавцом в Едином реестре налоговых накладных ?

Согласно п.201.1 ст.201 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755- VI с изменениями и дополнениями налогоплательщик обязан предоставить покупателю ( получателю ) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью ( при наличии ) налоговую накладную , составленную по выбору покупателя (получателя ) в один из следующих способов:
     а ) в бумажном виде ;
     б) в электронной форме с соблюдением условия по регистрации в порядке , определенном законодательством , подписи уполномоченного плательщиком лица и условия регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных.

При электронной форме составления налоговой накладной предоставления в бумажном виде не является обязательным.

7 . Имеет ли право предприятие в случае аннулирования регистрации плательщика НДС подать уточняющий расчет за период в котором он был плательщиком НДС?

Согласно п.46.1 ст.46 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755- VI с изменениями и дополнениями( далее - НКУ ) налоговая декларация , расчет ( далее - налоговая декларация) - документ , который подается налогоплательщиком (в том числе обособленным подразделением в случаях , определенных НКУ ) контролирующему органу в сроки , установленные законом , на основании которого осуществляется начисление и / или уплата налогового обязательства , или документ , свидетельствующий о суммах дохода , начисленного ( выплаченного ) в пользу налогоплательщиков - физических лиц , суммы удержанного и / или уплаченного налога.
Согласно п.50.1 ст.50 НКУ в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности , определенных статьей 102 НКУ ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки ) выявляет ошибки , содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений , определенных этой статьей) , он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.

То есть, обязанность по представлению налоговой декларации по НДС и уточняющий расчет к такой налоговой декларации возлагается на плательщика НДС.

Учитывая, что предприятие в случае аннулирования регистрации плательщика НДС исключается из Реестра плательщиков НДС, то уточняющий расчет за период , в котором он был плательщиком НДС , такой субъект хозяйствования подать не может.

ГНИ в Соломенском районе ГУ Миндоходов в г. Киеве