Письмо ГНА Украины от 16.08.06 № 15426/7/ 15-0317

Относительно понятия “роялти”

Государственная налоговая администрация Украины в связи с многочисленными запросами налогоплательщиков и органов государственной налоговой службы на местах сообщает относительно понятия "роялти".

Согласно п. 1.30 ст. 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"(далее – Закон) роялти есть платежи любого вида, полученные как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио или телевизионной речи; за приобретение любого патента, зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки, дизайна секретного чертежа, модели, формулы, процесса, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).

Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в части первой этого пункта, во владение или распоряжение или собственность лица, или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или отчудить другим способом такой объект собственности, или сделать достоянием гласности (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины.

Вопрос, связанные с понятием права интеллектуальной собственности, регулируются, в частности, Гражданским кодексом Украины (далее – Кодекс).

Перечень объектов права интеллектуальной собственности определен статьей 420 Кодекса. В частности, к объектам права интеллектуальной собственности, согласно этой статье, принадлежат коммерческие (фирменные) наименования, торговые марки (знаки для товаров и услуг).
Пунктом 1 ст. 418 Кодекса установлено, что правом интеллектуальной собственности является право лица на результат интеллектуальной, творческой деятельности или на другой объект права интеллектуальной собственности, определенный этим Кодексом и другим законом. Этой же статьей определено, что право интеллектуальной собственности представляют личные неимущественные права интеллектуальной собственности и (или) имущественные права интеллектуальной собственности.
Согласно положениям Книги четвертой Кодекса, одним из имущественных прав интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности с правом на использование этого объекта является исключительное право разрешать использование объекта (выдавать лицензии).
При этом, в ст. 419 Кодекса указано, что право интеллектуальной собственности и право собственности на вещь не зависят одно от другого, а переход права на объект права интеллектуальной собственности не означает перехода права собственности на вещь.

Итак, если предприятие владеет правом интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности и реализует свое имущественное право интеллектуальной собственности на такой объект интеллектуальной собственности путем предоставления лицензиату права на использование этого объекта (зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), при этом лицензионным договором не предусмотрены условия, которые бы предоставляли право пользователю объекта интеллектуальной собственности продавать, передавать или отчуждать указанный объект, – т. е. лицензиат приобретает право интеллектуальной собственности на объект без обретения права собственности на него, то платежи по такому лицензионному договору полностью отвечают понятию "роялти", определенному п. 1.30 ст. 1 Закона.

Вышеупомянутую позицию относительно понятия "роялти" поддерживает Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности письмом от 9 августа 2006 года №06-10/10-375.

Главам Государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе довести указанное разъяснение до сведения налогоплательщиков и подчиненных подразделений.

Заместитель председателя ГНА Украины                    С. Лекарь